近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第44號(hào)，以下簡稱44號(hào)公告），規(guī)定“試點(diǎn)納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開?！币粫r(shí)間，“營改增”納稅人議論紛紛，那么今天來跟大家講講代開增值稅專用發(fā)票的事。
在增值稅的納稅人中，分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)只能自開增值稅普通發(fā)票，如果購貨方是一般納稅人，索要專用發(fā)票時(shí)，就只能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。代開的專用發(fā)票與自開的專用發(fā)票、普通發(fā)票差異之處在于銷貨方一欄，顯示的是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的單位信息，而小規(guī)模納稅人的單位信息則在備注欄顯示。稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開的同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人征收專用發(fā)票上的“稅額”。這筆專用發(fā)票的稅款雖然說是預(yù)繳，但卻是小規(guī)模納稅人必須負(fù)擔(dān)的，不予退還，不能享受小微企業(yè)的免稅政策。這是為了保持增值稅征抵鏈條的完整性，因?yàn)橘徹浄揭话慵{稅人“憑票即抵”，抵扣的正是這筆專用發(fā)票的“稅額”，也就是銷貨方小規(guī)模納稅人繳納的稅款。除非小規(guī)模納稅人收回代開的專用發(fā)票（一般納稅人未申報(bào)抵扣），才可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還專用發(fā)票預(yù)繳的稅款。由于代開的專用發(fā)票有“含金量”，所以問世之初也是不法分子偽造的重點(diǎn)對(duì)象。直至“金稅工程”將它一并納入防偽稅控系統(tǒng)，有防偽密碼，抵扣時(shí)先要通過認(rèn)證系統(tǒng)這個(gè)“照妖鏡”，才使得不法分子無處下手.
隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，以及“營改增”政策全面鋪開，一般納稅人從小規(guī)模納稅人購入貨物、服務(wù)、資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)考慮索要專用發(fā)票作為抵扣憑證，以降低自身的稅收負(fù)擔(dān)。目前不少小規(guī)模納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳（窗口）申請代開大量專用發(fā)票，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)儼然形成不小的壓力。稅務(wù)機(jī)關(guān)也在不斷改進(jìn)代開發(fā)票的服務(wù)方式，例如有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)采取讓納稅人網(wǎng)上申請，自行填列代開資料，然后再預(yù)約取票的方式緩解工作壓力。44號(hào)公告的出臺(tái)，正是基于納稅服務(wù)壓力驟增的大背景。為何選擇住宿業(yè)作為先行試點(diǎn)，筆者分析，是受政策規(guī)定的影響。住宿業(yè)與餐飲業(yè)、娛樂業(yè)等服務(wù)行業(yè)同屬常見的日常生活服務(wù)，但餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)卻是“營改增”政策明確規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的服務(wù)項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)為這些服務(wù)項(xiàng)目代開專用發(fā)票。這樣也就剩下受一般納稅人青睞的住宿業(yè)是試點(diǎn)的首選。同時(shí)，住宿業(yè)納稅人由于規(guī)模參差不齊，達(dá)不到一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人不在少數(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為方便住宿業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，大膽創(chuàng)新，讓其通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，不必為發(fā)票的代開來回奔波。至于其他行業(yè)小規(guī)模納稅人，也不必“羨慕嫉妒恨”，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷推出便民新舉措，小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票指日可待。
說到這里，順帶說說增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)。這個(gè)新系統(tǒng)神通廣大，引入稅收分類編碼以后，不僅讓假票無所遁形，還讓稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)時(shí)監(jiān)控納稅人的開票數(shù)據(jù)，讓真票虛開這張“畫皮”敗露蹤跡。所以在此奉勸試點(diǎn)納稅人，對(duì)專用發(fā)票，且開且珍惜，切莫一時(shí)得意忘形，以身試法。
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